問：我公司的土地原記入“固定資產(chǎn)”科目，金額4000多萬元。近日我公司準備上市，會計師事務所將土地評估增值為9000多萬元，轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目攤銷。土地攤銷的190多萬元能否稅前扣除？固定資產(chǎn)評估增值，評估增值多提的折舊能否稅前扣除？

　　答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。

　　前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。

　　企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。

　　因此，資產(chǎn)評估增值按照新價值計提折舊應做納稅調(diào)整。

　　但是，財稅主管部門對特定企業(yè)下發(fā)過文件的除外。

　　例如：《財政部、國家稅務總局關(guān)于中國中化集團有限公司重組上市資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2010]49號）第一條規(guī)定，中國中化集團公司在重組改制上市過程中發(fā)生的資產(chǎn)評估增值5060464.25萬元應繳納的企業(yè)所得稅不征收入庫，直接轉(zhuǎn)計中國中化集團公司的國有資本金。

　　第二條規(guī)定，對上述經(jīng)過評估的資產(chǎn)，中國中化集團公司及其所屬子公司可按評估后的資產(chǎn)價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　另外，《財政部、國家稅務總局關(guān)于中國對外貿(mào)易運輸（集團）總公司資產(chǎn)評估增值有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》（財稅[2009]56號）規(guī)定，對中外運集團實施集團資源整合中第一批改制企業(yè)資產(chǎn)評估增值30679.78萬元的部分，在資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓發(fā)生時，按照規(guī)定在集團總部所在地繳納企業(yè)所得稅。中國對外股份有限公司及其子公司收購中外運集團第一批改制企業(yè)的資產(chǎn)，可按評估后的價值計提折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅前扣除。

　　關(guān)于改組改制過程中的資產(chǎn)評估增減值的計稅問題?！逗颖笔〉胤蕉悇站株P(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅函[2008]4號）規(guī)定，企業(yè)由于合并、分立、股份制改造、債轉(zhuǎn)股、合資等改組改制活動，其資產(chǎn)經(jīng)會計師事務所進行評估并出具審計報告，其企業(yè)所得稅的征收管理，按以下規(guī)定分別進行處理：

　?。ㄒ唬┤绻髽I(yè)按評估后的資產(chǎn)價值進行了賬務調(diào)整，且對其資產(chǎn)評估增值部分計提了折舊或攤銷了費用，但在納稅申報時未進行納稅調(diào)整的，其資產(chǎn)評估增值部分應全額作為企業(yè)的收入總額計征企業(yè)所得稅。

　?。ǘ┤绻髽I(yè)按評估后的資產(chǎn)價值進行了賬務調(diào)整，且對其資產(chǎn)評估增值部分計提了折舊或攤銷了費用，但在納稅申報時進行了納稅調(diào)整的，其資產(chǎn)評估增值部分不作為企業(yè)的收入總額，不計征企業(yè)所得稅。

　　依據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)按評估后的資產(chǎn)價值進行了賬務調(diào)整，且對其資產(chǎn)評估增值部分計提了折舊或攤銷了費用，但在納稅申報時未進行納稅調(diào)整的，其資產(chǎn)評估增值部分應全額作為企業(yè)的收入總額計征企業(yè)所得稅。